應(yīng)收賬款項(xiàng)目審查應(yīng)注意的事項(xiàng)

一般情況下，應(yīng)收賬款項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額構(gòu)成中占比相對(duì)較大，尤其在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成中占比更是如此。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的快慢，反映著企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的好壞，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理好壞的一個(gè)重要組成部分。因此，對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審查，往往是業(yè)務(wù)調(diào)查人員審查的難點(diǎn)，也是調(diào)查的重點(diǎn)，應(yīng)予以高度重視。

一、應(yīng)收賬款的真實(shí)性審查

應(yīng)收賬款項(xiàng)目與企業(yè)的銷(xiāo)售收入緊密聯(lián)系，可能會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。因此， CFO 對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的真實(shí)性審查，不僅是核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性，而且也要核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)真實(shí)性的需要。 CFO 要結(jié)合企業(yè)的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)清單、運(yùn)費(fèi)清單、營(yíng)銷(xiāo)政策進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是否公允，有無(wú)利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤(rùn)，或者轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題。

一是“年底開(kāi)票，年后沖回”現(xiàn)象。這種是典型的虛增收入、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，對(duì)象可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)，也可能不是關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果企業(yè)的 12 月末銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款較 11 月末出現(xiàn)顯著增長(zhǎng)，且金額較大，業(yè)務(wù)調(diào)查人員須結(jié)合 12 月份和次年 1 月份銷(xiāo)售收入明細(xì)情況與相關(guān)合同等原始憑證進(jìn)行仔細(xì)對(duì)照核對(duì)，以確認(rèn)是否有虛增應(yīng)收賬款、收入、利潤(rùn)現(xiàn)象。

二是應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，未有資金回籠情況。應(yīng)收賬款有一定的賬期，在合理的賬期內(nèi)，未有資金回籠屬于正?，F(xiàn)象，但如果超過(guò)一定的期限，仍然未有資金回籠， CFO 須特別注意。一種情況可能是關(guān)聯(lián)企業(yè)虛增收入、利潤(rùn)而虛增的應(yīng)收賬款；另一種可能是業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，如產(chǎn)品不合格、存在瑕疵或是其他問(wèn)題。

三是將不屬于應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容予以剔除。應(yīng)收賬款主要反映與銷(xiāo)售、提供勞務(wù)有關(guān)而發(fā)生的可確定流入的經(jīng)濟(jì)利益，但在實(shí)際考察中， CFO 時(shí)常會(huì)發(fā)現(xiàn)有一些企業(yè)將不屬于應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容納入應(yīng)收賬款核算，造成應(yīng)收賬款科目的不真實(shí)、不完整。

四是必要時(shí)，可進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮C。如果應(yīng)收賬款金額在整個(gè)資產(chǎn)中所占比重較大，也可以適當(dāng)抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行函證，已核實(shí)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

二、應(yīng)收賬款可回收性的審查

應(yīng)收賬款只有能夠有效的回收，才能成為有效資金，促進(jìn)企業(yè)資金的有效周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性循環(huán)。因此，應(yīng)收賬款的可回收性審查應(yīng)是業(yè)務(wù)人員審查的重點(diǎn)。

企業(yè)應(yīng)收賬款并非越多越好，要結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)、營(yíng)銷(xiāo)政策的制定情況而言。以往， CFO 習(xí)慣通過(guò)對(duì)三年以上未收回的應(yīng)收賬款審查，來(lái)評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的可回收性。這樣做，盡管可以反映一部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，但仍不夠全面。

隨著新形勢(shì)的發(fā)展， CFO 不僅要評(píng)估那些暫時(shí)沒(méi)有收回應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，還要評(píng)價(jià)現(xiàn)行那些正在發(fā)生業(yè)務(wù)有資金回籠業(yè)務(wù)的安全性、風(fēng)險(xiǎn)性，以全面評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款的可回收性、風(fēng)險(xiǎn)性。正常情況下，下游客戶(hù)規(guī)模越大，安全性越高；規(guī)模越小，安全性越差，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率越大。

一個(gè)企業(yè)下游主要客戶(hù)有曾經(jīng)零散的小客戶(hù)逐步升級(jí)為一些大客戶(hù)，尤其是變成一些上市公司或國(guó)有大中型企業(yè)，是公司風(fēng)險(xiǎn)降低的一個(gè)重要標(biāo)志。反之，可能風(fēng)險(xiǎn)會(huì)高些。

同時(shí)，對(duì)一些特殊行業(yè)要尤為關(guān)注，尤其是化工行業(yè)。在當(dāng)前“青山綠水就是金山銀山”的大勢(shì)下，對(duì)其環(huán)保情況要求很高，是否規(guī)范，抗風(fēng)險(xiǎn)能力如何，都是考察的重點(diǎn)，不容許抱有任何僥幸心理。

三、應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)性分析

應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)性分析有利于分析了解企業(yè)近期業(yè)務(wù)開(kāi)展情況的全面性，從而進(jìn)一步評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)應(yīng)收賬款的賬期縮短，資金回籠加快，可能說(shuō)明企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)的適銷(xiāo)對(duì)路性在提高、加強(qiáng)；否則可能說(shuō)明企業(yè)在市場(chǎng)上與同類(lèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力在下降，企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力在下降。同樣，如果企業(yè)應(yīng)收賬款的明細(xì)中大中型企業(yè)，甚至一些上市公司客戶(hù)群在增多，說(shuō)明企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量、穩(wěn)定性在不斷提高，已達(dá)到一個(gè)相對(duì)高的程度，企業(yè)此時(shí)只要穩(wěn)定生產(chǎn)，保證質(zhì)量，相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性較低，融資性擔(dān)保公司為其做業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)也會(huì)低，這類(lèi)客戶(hù)也應(yīng)是大多數(shù)融資性擔(dān)保公司愿意合作的客戶(hù)。

透過(guò)現(xiàn)象，看本質(zhì)，這是 CFO 擔(dān)保公司業(yè)務(wù)人員必須具備的能力，重點(diǎn)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

一是賬齡分析。通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析， CFO 有助于了解應(yīng)收賬款的質(zhì)量情況。結(jié)合企業(yè)考察期應(yīng)收賬款余額情況， CFO 通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)近三年變動(dòng)情況，予以歸類(lèi)分析，一般分為三類(lèi)， 1 年以下一類(lèi)， 1-2 年以下一類(lèi)， 2 年以上一類(lèi)，一般情況前者比重越大越好。當(dāng)然，也不是絕對(duì)的，這主要與企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)、營(yíng)銷(xiāo)政策有關(guān)，只要屬于營(yíng)銷(xiāo)政策范圍內(nèi)的事情，都屬于正?，F(xiàn)象。

二是重點(diǎn)客戶(hù)應(yīng)收賬款近三年發(fā)生額占比分析。既然應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款賬齡予以分析，那為什么還要對(duì)重點(diǎn)客戶(hù)應(yīng)收賬款近三年發(fā)生額進(jìn)行分析呢？主要是因?yàn)橐恍┲攸c(diǎn)客戶(hù)業(yè)務(wù)量的變化會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，因此， CFO 有必要進(jìn)行相應(yīng)地分析以進(jìn)一步提高對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

CFO 分析的重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)同一客戶(hù)近三年銷(xiāo)售收入及回籠資金的變化情況，來(lái)判斷公司業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性。同時(shí)對(duì)新成為重點(diǎn)客戶(hù)的情況也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧私?，這種分析有助于對(duì)企業(yè)今后業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r予以一定的預(yù)判，對(duì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)有一定的幫助。

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